2007年10月25日 

        [案例分析]

        三泰维尼纶厂物资采购审计项目组出具的物资采购审计报告内容是比较全面的，要素齐全。三泰维尼纶厂物资采购审计项目组出具的物资采购审计报告突出的特色主要有以下几个方面：

        1．结构合理

        三泰公司内部审计部确定的三泰维尼纶厂物资采购后续审计的重点包括：

        三泰公司内部审计部对三泰维尼纶厂物资采购后续审计实施的基本过程如下：

        三泰公司内部审计部对三泰维尼纶厂物资采购后续审计过程中所编制的审计工作底稿如下：

        [案例分析]

        1、三泰公司内部审计部确定的三泰维尼纶厂物资采购后续审计的内容是比较全面的。该内容基本包括了审计意见书所有问题及建议。

        2、三泰公司内部审计部确定的三泰维尼纶厂物资采购后续审计的重点是正确的。根据《物资采购审计实务指南》的规定：内部审计人员在物资采购进行后续审计中应关注包括物资超储积压或储备不足、物资使用质量低劣、物资价格失控、资信低的供货商定点供货和审计建议无效在内的风险领域。

        3、三泰公司内部审计部对三泰维尼纶厂物资采购后续审计的基本过程是完善。根据《物资采购审计实务指南》的规定，物资采购后续审计的基本过程包括：

         4、三泰公司内部审计部对三泰维尼纶厂物资采购后续审计过程中编制的审计工作底稿不全面。审计工作底稿是审计人员工作过程的记录，应包括审计准备、审计实施、审计报告所有阶段的所有工作记录。

        二、建设项目审计的内容

        三、审计实施过程
  
        工程结算审核简要流程

        ［案例分析］

        三泰公司基建审计部基本是依据中国内部审计协会制定的《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）来进行建设项目审计总体计划安排的，可以说是指南的具体应用。

        三泰公司基建审计部建设项目审计的目的是明确的，但建设项目内部审计实务指南提出的要求更高些。建设项目内部审计实务指南第四条指出：建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益"三项目标。具体包括：

        三泰公司基建审计部建设项目审计的内容比较全面，但仍是传统建设项目审计的内容。建设项目内部审计实务指南第五条指出：建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的的检查相结合。建设项目内部审计的内容包括：

        三泰公司基建审计部建设项目审计流程确定比较全面，但缺乏可操作性。建设项目内部审计实务指南第七条规定：建设项目内部审计在工作中应遵循以下原则及方法：

        二、建设项目审计实施方案

        三泰公司基建审计部编制的三泰大厦建设项目全过程跟踪审计实施方案如下：

        三泰公司基建审计部

        三泰大厦建设项目全过程审计实施方案

        第一部分  全过程审计范围

        三泰公司建设项目（土建、水暖通、电气等）从项目立项到工程竣工结算的全过程审计和财务竣工决算审计。

        第二部分  全过程审计人员组成

        对于三泰大厦建设项目，我部将安排9名富有丰富审计经验的工程师、注册造价工程师组成工程审计项目组，分设土建专业审计小组和水电安装专业审计小组；将安排7名内部审计师组成财务审计小组进行财务竣工决算审计。

        由于要在施工过程中进行跟踪审计，我们安排土建专业工程师和安装专业工程师各一名，经常深入施工现场，及时处理与审计有关的事宜。

        第三部分  工程全过程审计方案

        第一阶段  对审计进入前的前期情况进行阶段性审计

        审计进入后，向委托方提交工程项目审计所需资料清单，委托方应提供有关资料，我们安排工程师进行前期工程情况阶段性审计。

        （一）工程立项及前期费用审计

        （二）工程招投标审计

        （三）合同审计

        第二阶段  审计进入后对工程进行跟踪审计

        （一） 了解基本情况

        应了解以下情况：

        （二） 施工过程中的投资控制跟踪审计

        第三阶段   工程竣工结算审计

        1．给被建设单位提供工程竣工结算审计所需要的资料清单，作好审计准备。

        2．对建设项目的竣工结算进行审计。审计竣工结算的工程量是否真实、准确，定额套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；建设项目概预算最终执行情况如何。

        3.初步审计后出具审计表，有委托方负责项目的有关人员参加，由审计工程师与施工单位针对初审意见中的分歧问题交换意见。与建设单位密切配合，及时沟通，达成一致意见后，三方签字确认。

        4.竣工结算审计完成后，出具审计报告征求意见稿，与建设单位交换意见后定稿，出具审计报告。

        5．根据工程具体情况，出具管理建议书。

        6．审计进度安排。

        第四部分  财务竣工决算审计

        （一）在审计前一周内，我们提供财务审计所需资料清单，中心应提供齐全的工程开工前有关证件资料，我们安排内部审计师开展前期财务情况的阶段性审计。

        （二）在工程全过程审计期间， 财务审计适时进入，或根据委托方要求时间到场进行有关审计。工程结算全部完成，财务进行竣工决算审计。

                                                                 三泰公司基建审计部

                                                                    2008 年2月23日

        ［案例分析］

        三泰公司基建审计部确定的审计流程包括审计准备、审计实施和审计终结三个阶段，是建设项目审计的基本流程。我认为建设项目审计流程包括审计准备、审计实施、审计评价、审计报告和后续审计五个阶段。

        一、建设项目审计准备

        建设项目审计准备阶段，是组成建设项目审计组，进行初步审计调查，确定计划内建设项目的审计内容，编制审计方案等准备事项。建设项目审计准备阶段的基本流程如下：

        （一）组成建设项目审计组

        审计部门接受审计任务后，应根据业务量的大小，审计时间的要求，适时选派审计人员组成审计组，指定审计计组实行组长负责制。审计组成立后，各审计组成员积极进行审计前的准备工作。

        （二）进行建设项目审前调查

        审计组进户以前，提前告知被准备并限期提供资料是建设项目审计准备阶段非常重要的工作。在实际审计工作中，审计人员应注意：

        一是要用书面的形式要求被审计单位提供与建设项目审计有关的资料。

        二是要求提供的资料要限定时间，如果不能提供，请其说明原因。

        三是给被审计单位要求提供资料的清单要一式两份，提供贵单位一份，本部保留一份，并注明本清单提交给被审计单位的时间和要求提供资料的最后期限。

        四是被审计单位收到本清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，均要签字。

        五是提供被审计单位清单最好编上号。

        六是要求被审计单位提供与建设项目审计有关资料清单的内容，因建设项目审计的阶段不同而不同。

        根据建设项目审计的要求，设置所需要的主要附表是非常重要的。由于建设项目审计时间跨度比较长，现场审计的时间比较紧张，审计人员可在审计前编制好与建设项目审计相关的附表，并由被审计单位填报，再由审计人员复核，这可大大节约审计时间，提高审计工作效率。要求建设单位报附表很多，也因项目的大小、单位等的不同而不同，主要包括：

         建设单位基本情况表

        建设项目内控制度调查表

        开工前立项情况调查表

        设计情况调查表

        开工前招投标情况调查表

        开工前期准备情况调查表

        在建期建设及管理情况调查表等

        编制建设项目审计前期提供资料清单在建设项目审计中也很重要。下面是一个参考格式：

         （三）初步调查了解被审计事项

        为了有序、优质、高效地开展建设项目审计工作，合理确认与被审计单位建设项目有关的财务收支及项目建设真实、合法、效益相关的审计风险，确定审计重点，制定出切实可行的审计实施方案，审计人员应当在审计准备阶段进行审前调查，初步了解被审计单位及项目建设的基本情况。

        一是建设项目的建设规模、投资规模，建设项目的管理机构，施工企业，勘察设计、监理、材料供应等单位名称等。包括批准立项建设文件对建设项目的基本要求，建设资金的构成，政策因素对被审计单位项目建设的影响，以及宏观经济形势对被审计单位项目建设效益的影响等。

        二是建设项目的建设进展及施工情况、资金的使用情况及结算、决算情况，在听取介绍情况的基础上，要前往建设现场实地了解查看，了解工程建设的投资控制、进度控制、质量控制，以及合同执行情况等。

        三是被审计项目的行业规范，首先了解建设项目预算编制及编制定额、构成预算的主要要素，如建筑安装工程情况、设备情况、生产流程情况及对项目建设的要求；其次是了解行业对项目建设相关的法律法规，特别是部门规章。再次是相关的内部控制情况：内部控制环境，即被审计单位的建设管理部门对内部控制及其重要性的整体态度、具体执行项目建设的现状等；会计系统，即被审计单位为了汇总、分析、分类、记录、报告财务收支并保持对相关财务收支、建设项目的质量管理，投资控制、工期进度控制而建立的方法和记录的情况；控制程序，即被审计单位建设管理部门为了合理保证实现建设的总体目标而建立的政策和程序等。

        四是以前年度接受审计的情况，包括以前年度审计发现的问题，以前年度审计的意见、决定及其落实情况，其他重要事项。

        （四）执行分析性复核

        了解被审计单位建设项目的基本情况后，应对所取得的资料进行分析性复核。分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，更好地了解被审计建设项目资金使用与管理的基本情况，确认资料间异常关系和意外波动，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。

        分析复核程序是一个比较基础的审计程序，对确定审计工作重点有非常重要的意义。三泰公司基建审计部对三泰大厦建设项目在准备阶段，初步执行了分析性复核。其步骤如下：

        确定将要进行的计算或比较的内容

        估计期望值

        预算执行与决算比较

        分析数据及确认重大差异

        调查重大的非预期差异

        确定对审计方案的影响

        （五）初步评估重要性水平

        建设项目审计准备阶段，审计人员通过重要性水平的确定，可以使得一些重点问题多加关注，从而突出审计重点，提高审计工作效率。在具体评估时，审计人员要注意：

        一是审计过程中必须运用重要性原则。由于被审计单位有些建设项目工期长、投资大、规模大、工程结构复杂，建设涉及的方方面面较多，对其进行详细审计是很困难的。而要进行抽样审计，作出抽样决策，则不得不涉及重要性。在抽样审计的情况下，对未审计部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。为保证审计质量，必须对重要性作出恰当的判断。

        二是运用重要性时，应当考虑违纪违规资金的金额和性质。重要性具有数量和质量两个方面特征。一般来讲，金额大的违纪违规资金比金额小的违纪违规资金更重要。在一定情况下，有些项目可能违纪违规资金的数量并不大，但性质上却是严重的。如涉及违法行为和舞弊行为的资金，可能引起行贿受贿等腐败现象的发生，以及频繁发生的小金额的违纪违规资金等比相同金额资金挤占、挪用、超投资、超规模更为重要。

        三是重要性水平与审计证据之间成反向关系。重要性水平越低，应获得的审计证据就越多。应当注意的是，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需要收集审计证据则越多。

        四是重要性水平与审计风险存在反向关系。审计风险往往取决于重要性的判断。重要性水平越低，审计风险会越高；相反，重要性水平越高，审计风险会越低。

        （六）初步评估审计风险

        审计风险，就是审计人员发表不恰当审计意见的可能性。建设项目审计风险与固有风险、控制风险和检查风险相关联。固有风险与控制风险的水平越高，审计人员能够发现会计资料、财务报表和有关工程建设资料存在重大的检查风险就越大，因此应实施详尽的实质性测试程序，以降低审计风险。初步确定建设项目审计风险的主要步骤包括：

        1、确定可接受的审计风险。可接受审计风险是审计人员在审计工作结束后准备承受的风险，它的高低取决于审计事项的重要程度，审计报告使用者的范围和要求，被审计对象所处的法律环境以及对审计成本的考虑等因素。可接受审计风险越低，审计人员对财务报表、工程结算和有关工程建设资料评价意见的保证程度就越高，所要求实施的审计程序就越详细。

        2、分析固有风险。固有风险是假定不存在相关内部控制时，项目建设管理人员和财务管理人员在管理过程中可能发生的不合规和违纪违规情况，它独立地存在于审计过程之外，与被审计单位建设项目的特点、建设性质、人员素质等有关。作为审计风险的一个子风险。固有风险是一种难以计量的审计风险，它要借助于审计人员的专业判断。审计人员应分析、判断，恰当评估被审计项目的固有风险水平。

        3、初步评估控制风险。初步评估控制风险，目的是初步确定被审计单位建设项目的内部控制是否健全和有效，是否存在较高的控制风险，以此作为制定审计方案的依据。

        4、确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围。检查风险是指建设项目工程管理人员和财务人员在管理过程中可能发生的未被内部控制发现的违纪违规和不合规情况，而未被实质性测试发现的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员的工作加以控制的风险。