实施内控审计：上市公司与事务所的双赢

-------对内部控制评价报告的鉴证作用

 

 

 

    1、您认为，实施内部控制审计对上市公司有什么作用？

 

    三喜：记得在上次你采访中，我说过上市公司内部控制评价报告在走形式，原因之一是会计师事务所未实施严格的内部控制审计或也在走形式。内部控制评价报告是公司吸引投资者的重要要素，是上市公司加强内部控制建设的重要推进力。实施内部控制审计，由注册会计师对内部控制评价报告有效性发表独立的审计意见，这有利于防止内部控制评价报告走形式，从而促进上市公司内部控制建设的深入进行。

 

    事实上，是否需要会计师事务所出具对内部控制有效性出具鉴证报告，人们的认识是不完全一致的。在美国，管理当局内部控制报告是否要求审计师进行验证，经历了长期争议的过程。AICPA和GAO都赞成内部控制报告经过审计师验证。另一方面，财务经理协会(FEI)、管理会计师协会(IMA)曾表示反对。反对的理由大体可以归为两个方面：一个是成本效益的考虑，一个是担心会增加审计师的风险。经过安然事件等一系列财务舞弊案后，《萨班斯法案》明确要求公司对外提供的财务报告内部控制报告必须经过审计师验证。要求管理当局的内部控制报告必须经过注册会计师验证，可以增加财务报告内部控制报告的可靠性以及信息披露的可信度。同时，对财务报告内部控制报告的验证也不会过分增加注册会计师的成本和风险。我国《企业内部控制审计指引》颁布实施后，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。

 

    关于实施内部控制审计对上市公司的作用，总体而言，就是通过会计师事务所对上市公司内部控制有效性的监督活动，促使其建立健全内部控制体系和有效执行，增强内部控制效能，促进全面提升风险防范能力和经营管理水平，从而确保健康持续发展。不同审计机构实施内部控制审计的作用也不完全一样。政府审计机关和内部审计机构实施内部控制审计主要是满足监管和管理需要，促使被审计单位加强内部控制建设，改善管理。会计师事务所进行的鉴证性质的内部控制审计主要是发挥独立第三方的鉴证作用，对维护投资者利益和资本市场秩序具有特殊的鉴证作用。

 

    既然实施内部控制审计有如此重要的作用，执行我国《企业内部控制基本规范》及配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。当然，实施内部控制审计不能走形式，否则难以发挥如此重大的作用。